判例・裁決例にみる　評基通によらない財産評価－「特別の事情」の存否－

総　論
１　相続税法における時価の意義と財産評価基本通達の位置付け
２　「特別の事情」の意義

第１章　不動産
　第１　宅　地
◆評基通によらないとされた事例
○納税者側是認事例
［１］路線価方式によるべきこと等を定めた財産評価基本通達を形式的に適用するときには、かえって、実質的な税負担の公平を害することが明らかであるとされた事例
［２］無道路で不整形な土地について財産評価基本通達を適用しない特別な事情があるとされた事例
○課税庁是認事例
［３］財産評価基本通達の評価方式を画一的に適用するという形式的な平等を貫くことによって実質的な租税負担の公平を著しく害することが明らかである等の特別な事情があるとした事例
◆評基通によるべきとされた事例
○納税者側是認事例
（宅　地）
［４］本件土地は、請求人が贈与により取得したもので、その価額は買収予定価額ではなく財産評価基本通達により評価した価額によるべきであるとした事例
○課税庁是認事例
（宅地（一部山林含む））
［５］本件土地の隣接地の取引事例等を基に評価したところ財産評価基本通達による評価が相当とされた事例
（宅　地）
［６］請求人の主張する不動産鑑定評価額（使用借権控除）には合理性が認められず、財産評価基本通達等により難い特別な事情は認められないとした事例
［７］請求人が主張する本件土地の売却価額及び鑑定評価額をもって、本件土地の価額について財産評価基本通達の定めによらないことが正当と認められる特別の事情があるとは認められないとした事例
［８］路線価の時点修正の必要性はなく、相続開始時点の時価を上回っているような特別の事情に関する立証もないとして納税者の主張が排斥された事例
　第２　借地権・底地
◆評基通によらないとされた事例
○納税者側是認事例
［９］貸宅地の評価につき、割合方式による価格と収益還元方式による価格の双方を調整した鑑定評価額を相当と認め、原処分庁が主張する財産評価基本通達に基づく借地権価額控除方式による評価額の一部を取り消した事例
◆評基通によるべきとされた事例
○課税庁是認事例
［10］請求人が、貸地を評価する場合の借地権価額控除方式は合理性がないとして鑑定評価による評価を主張したが、財産評価基本通達等により難い特別な事情は認められないとした事例
　第３　農地（耕作権を含む）・山林等
◆評基通によらないとされた事例
○納税者側是認事例
（農　地）
［11］納税者及び課税庁の行った両鑑定額とも採用できないとして、審判所において取引事例比較法による比準価格及び公示価格を基準とした価格により土地の価額を算定した事例
（原野・雑種地）
［12］財産評価基本通達に定められた評価方法により算定される価額が時価を上回る場合、同通達の定めにより難い特別な事情があると認められることから、他の合理的な評価方法により評価することが許されるとした事例
◆評基通によるべきとされた事例
○課税庁是認事例
（農　地）
［13］農地法上の賃借権の設定がない貸付農地の評価について､財産評価基本通達により評価することが不相当と認められるような特段の事情は認められないから､貸付農地は自用地として評価するのが相当であるとされた事例
［14］課税庁が、当該課税処分が財産評価基本通達等の定めに従って相続財産の価額を評価したものであることを主張・立証した場合は、その課税処分における相続財産の評価額は時価を適正に評価したものと事実上推認することができるとした事例
（山　林）
［15］本件山林の評価において、財産評価基本通達によらないで算定するのを相当とするような特別の事情は認められないとされた事例
（農地・雑種地・耕作権）
［16］課税庁が、本件農地の価額を、財産評価基本通達に基づく更地価額から、東京国税局長が定める耕作権割合100分の35に相当する価額を控除して算定したことは、課税庁が提出した鑑定評価書及び近隣の耕作賃貸借契約を合意解除した事例における耕作権割合に照らして相当であるとされた事例
　第４　マンション
◆評基通によらないとされた事例
○課税庁是認事例
［17］納税者が被相続人に無断で行った、タワーマンションの購入価額と相続税評価額との差額を利用した節税行為について、課税価格である相続開始時の時価とは、財産評価基本通達に基づく評価ではなく購入価額であるとした事例
［18］相続財産のうち一部の不動産については、財産評価基本通達によらないことが相当と認められる特別の事情があると認められることから、他の合理的な時価の評価方法である不動産鑑定評価に基づいて評価することが相当であるとした事例
［19］当該不動産がいわば一種の商品のような形で一時的に相続人及び被相続人の所有に帰属することとなったにすぎず、時価で評価すべきとされた事例
　第５　家　屋
◆評基通によるべきとされた事例
○課税庁是認事例
［20］1株当たりの純資産価額を計算する場合の家屋の価額は、固定資産税評価額により評価するのが相当であるとされた事例
［21］非上場株式の価額の算定に当たり、建物の価額は財産評価基本通達の定めにより固定資産税評価額を基礎として算定することが相当であるとされた事例

第２章　株式等
◆評基通によらないとされた事例
○課税庁是認事例
［22］現物出資が行われた会社株式の評価に当たり、純資産価額の計算上法人税等相当額の控除は認められないとされた事例
［23］法人に低額で資産の譲渡があった場合、時価との差額は類似業種比準価額の計算上、簿価純資産（計算要素Ｄ）に加算するとされた事例
［24］上場株式の評価に当たり、財産評価基本通達169に定める評価方法を形式的に適用することなく、本来的に上場株式の客観的な市場価格であることが明らかな証券取引所の公表する課税時期の最終価格による評価を行うことは合理性があるとされた事例
［25］純資産価額で買い取ることが保証されている場合、少数株主でも純資産価額での評価が相当とされた事例
［26］形式的には同族株主ではないが、実質的には同族株主と判断された事例
◆評基通によるべきとされた事例
○納税者側是認事例
［27］非同族株主が株式を取得した際の価額が著しく低いとして、みなし贈与とされた更正処分（売買実例に基づく価額）が取り消された事例
［28］同族株主以外の株主等が取得した株式を類似業種比準方式により評価することが正当と是認される特別な事情はないとされた事例
○課税庁是認事例
［29］取引相場のない株式につき発行会社との間で譲渡価額を額面価額による旨を誓約している場合において、額面価額による評価は採用できないとした事例
［30］相続開始後の売買実例による価額を相続税評価額とすることはできないとされた事例
［31］出資額限度法人の出資持分の価額は、財産評価基本通達による評価額によるべきであるとした事例
［32］類似業種比準価額の算定に当たり、課税時期が直後期末に近いことから直後期末を基とする評価額が本件株式の時価に相当するというべきとの請求人主張が排斥された事例
［33］被相続人の所有する株式の評価に当たり、従業員持株会の買取価額は時価とは認められないとされた事例（財産評価基本通達上、中心的同族株主はいないと判断された内容を含む。）

第３章　その他
◆評基通によらないとされた事例
○課税庁是認事例
（船　舶）
［34］船舶の新造価額が不明である場合に、取得価額を基準として減価償却費の合計額を控除する方法を採用することも合理的であるとされた事例
◆評基通によるべきとされた事例
○課税庁是認事例
（庭園設備）
［35］庭園設備の評価について財産評価基本通達に基づくべきとされた事例
（ゴルフ会員権）
［36］ゴルフ会員権の評価は通達に基づき評価すべきとされた事例

索　引
○判例年次索引
○裁決例年次索引