解説記事2016年10月31日 【法人税の別表四・別表五（一）の実務（過年度遡及会計基準）】 会計方針の変更（出荷基準から検収基準への変更）（2016年10月31日号・№665）

法人税の別表四・別表五（一）の実務（過年度遡及会計基準）
第2回
会計方針の変更（出荷基準から検収基準への変更）
　税理士　野原武夫

（設例）　 　売上の収益計上時期は、出荷基準で行っていましたが、当期から検収基準に変更しました。前期の出荷基準による売上の中に未検収の商品に係る売上利益10が含まれていましたので、過年度遡及会計基準の適用により、当期の期首利益剰余金を10減額処理しました。申告調整は、どのようになりますか。

（答） 　別表四は「売上利益認容」として10減算（留保）します。
（解説） 　申告調整は法人の会社処理と税務処理に差異が生じた場合、その差異を別表四及び別表五（一）において表示する技術的な作業となります。

1.税務処理について
　前期の出荷基準による売上利益10が、出荷基準から検収基準へ会計方針を変更したため当期に
も売上利益10計上されています。したがって、10の減額処理する必要があります。


2.修正処理について
　会社処理と税務処理とを比較しますと、処理に差異が生じていますので修正処理する必要があります。

①　別表四は「売上利益認容」として10減算（留保）します。
②　別表五（一）は貸借対照表（売掛金（過年度遡及））の消去処理のため、「売掛金（過年度遡及）」として10減算します。

3.別表の調理について