コラム2003年06月02日 【ことばのコンビニ】 厚生年金基金の代行返上（2003年6月2日号・№021）

厚生年金基金の代行返上

　厚生年金基金とは、企業独自の年金に加えて、厚生年金の一部につき国の代わりに年金を運用・給付をする特別法人です。国の肩代わり部分を代行部分といいます。株式市場の低迷・利子率の低下等による運用環境の悪化並びに法律の整備（確定給付企業年金法）を受け、代行返上を申請する基金が増えています。
　代行返上の手続きは、①代行返上の申請→②認可がおりる（＝「認可の日」）→③代行部分の返還（＝「返還の日」）という流れになります。現金での返上が原則とされ、物納要件は厳格なものとなっています。そのため、厚生年金基金の代行返上に備えての売却が増加することとなり、株価低迷の一因なりました。そこで、株価対策の観点から、今年の10月1日となっていた返還の日を1ヶ月前倒しにする案や物納要件の緩和案が出ています。
　代行部分にかかる退職給付債務と年金資産の返還相当額との差額は返還の日において損益を認識するのが原則です（｢退職給付会計に関する実務指針｣44－2）が、認可の日において損益を認識できる経過措置（同47－2）も認められています（なお、44－2、47－2は日本公認会計士協会が現在見直し作業中です）。
　15年3月期決算の特徴として、代行返上利益を特別利益に計上する会社が多いことが指摘されています。